致同税务：2023-2024年度私募投资类税务核查风险点提示

不会酷黑

近几年，税务部门聚焦重点行业和重点领域开展了涉税违法风险专项整治行动。同时，联同市场监管总局、最高人民法院等多部门联合部署专项行动，通过跨区域、跨部门数据共享、联合研判，精准打击税收违法行为。

致同结合日常服务私募投资类客户过程中配合的税务核查事项，以及国家税务总局对外发布的涉税违法典型案例，整理自税务部门开展“利剑2023”行动以来的相关行业核查要点及核查应对要点，纳税人可结合自身经营情况，对照核查要点进行自查自纠，及时发现并纠正潜在涉税违法行为。

核查要点

核查要点一：二级市场股票减持交易相关涉税处理

近一两年，税务机关对于上市公司股票减持的税务核查是非常常见的情况。结合我们业务中协助处理的类似交易税务核查事项，整理了关于股票减持交易相关税务核查风险点及发生类似业务时需要留存备查的相关资料清单。

核查疑点内容

增值税

1.被查单位持有的上市公司限售股股票，在核查期内解禁，自查是否对已解禁股票进行转让，以及转让后是否及时申报缴纳增值税及其附加税费；

2.被查单位存在减持上市公司股票的情况，经分析比对同期纳税申报情况，是否存在少申报增值税情况；

3.被查单位减持上市公司股票，增值税计算是否存在错误，导致出现增值税少申报的情况（如：扣除成本使用错误或者跨年使用项目亏损）；

4.已按规定全额缴纳增值税，增值税申报表填写是否有误，导致需要重新进行增值税申报更正。

所得税

1.合伙企业取得股票减持收益，其个人合伙人申报的经营所得是否已包含“合伙企业减持上市公司股票形成的应纳税所得额”；

2.公司制企业取得股票减持收益，是否在当年度并入企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税；

3.对合伙企业减持上市公司股票形成的应纳税所得额穿透核查到该合伙企业的上层合伙人。上层合伙企业的自然人合伙人申报的经营所得年度应纳税所得额中是否已包含“合伙企业减持上市公司股票形成的应纳税所得额”。

核查需递交资料

1.情况说明/自查报告；

2.证券账户对账单、股票交易交割单；

3.股票减持成本证明文件（如持有期间涉及股票重大事项应提供相应公告文件，如IPO、重大资产重组）；

4.股票减持收益计算表；

5.增值税计算表；

6.对应期间增值税申报表及完税证明文件；

7.合伙人情况明细表（部分地区为税局下发的表格样式）；

8.自然人合伙人经营所得计算表；

9.自然人合伙人经营所得申报表及完税证明；

10.企业持有其他股票情况及变动情况。

核查要点二：法人合伙人未就从合伙企业计算的归于法人合伙人的应税所得计税

根据财税[2008]159号文件规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙人是法人和其他组织的，应缴纳企业所得税。通常年度终了，合伙企业应根据企业当年度实际经营情况，计算归属于合伙人的应纳税所得额并告知合伙人，合伙人根据获取的应纳税所得额填写《纳税调整项目明细表》进行纳税调整或填写生产经营所得个人所得税汇算清缴进行个税申报。

核查疑点内容

某私募基金的一名LP为法人企业，被税务机关要求提供该企业对外投资的合伙企业特定年度内的利润表数据，怀疑该企业申报企业所得税时，未按规定计算从合伙企业分回的应纳税所得额。

核查需递交资料

1.公司制企业书面情况说明；

2.合伙企业利润表（合伙企业年度审计报告）；

3.合伙企业出具的年度应纳税所得额告知函；

4.合伙企业分配决议、分配通知及分配款支付银行回单。

致同提示

法人合伙人投资合伙企业，无论合伙企业当年度是否做出明确的利润分配决定，只要合伙企业在当年度产生经营所得或其他所得，法人合伙人就应当严格按照分配比例计算当年度从合伙企业分得的应纳税所得额，并依法计算缴纳企业所得税。

实操中，由于法人合伙人直接获取合伙企业的利润数据或准确计算合伙企业的应纳税所得额存在一定困难，建议法人合伙人在次年5月31日之前，及时督促合伙企业出具该合伙企业年度归属于本企业的应纳税所得额告知函文件，以合法准确的完成本机构的企业所得税汇算清缴申报工作。

核查要点三：高净值人群跨区收入核查&自然人税收管理系统（ITS）触发的税务核查

自利剑行动以来，税务机关逐渐加强对于个人所得税的监管力度，同时也通报了多起个人所得税稽查案例，如：高净值人员隐匿个人收入进而少缴个人所得税、纳税人通过虚假填报专项附加扣除方式进行个人所得税逃税、未依法办理个人所得税综合所得汇算清缴等。

核查疑点内容

1.自然人税收管理系统中，录入的自然人联系方式异常；

2.自然人税收管理系统中，自然人专项附加扣除填写信息有误；

3.核查企业使用临时劳务人员是否代扣代缴劳务报酬个人所得税（通过税局系统关注到企业有取得劳务费增值税发票，但未在同期个人所得税申报数据中看到劳务报酬所得申报数据）；

4.由被投企业向上穿透引发高净值人群就某一特定年度取得经营所得收入、利息股息红利所得收入等的跨区域核查；

5.自然人合伙人转让合伙企业财产份额的，接收方是否按照规定向主管税务机关及时足额代扣代缴个人所得税。

核查需递交资料

1.通过自然人税收管理系统修正自然人联系方式，修改为本人真实电话号码；

2.联系员工本人进行专项附加扣除信息更正；

3.情况说明、劳务费增值税发票扫描件、个人所得税-劳务报酬所得申报表及完税凭证；

4.情况说明、个人所得税申报表以及完税证明。

致同提示

如果收到税务机关发送的纳税申报相关提示短信，不要直接认为是诈骗短信，建议先登录个人所得税APP进行检查，检查是否存在个人所得税汇算清缴未办理事项、申报缴税不规范情形、取得应税收入未申报等情形，一旦发现建议及时补正。

在进行个人所得税年度汇算清缴申报前，建议仔细核对综合所得各项收入是否准确、已预缴税款金额是否准确，并核对专项附加扣除相关信息是否填写准确，确保各项收入已全部列示、各项扣除均已享受且符合享受条件，并在规定时间内完成个人所得税汇算申报工作。

核查要点四：取得的收入应税尽税、扣除的成本费用均应合法合规

随着税务部门 “以数治税”的深入推进，税务数字化转型持续优化。多部门常态化数据共享、大数据分析机制等的建立，可以收集和整合包括企业财务数据、行业数据、市场数据等多方面的信息，通过深度分析找出企业税务数据与同行业、同规模企业的差异，进而筛选出存在异常的企业。

同时，税务机关也会通过发票管理系统追踪发票的流向，如果发现某一企业开具的发票存在异常，则会对开票企业和受票企业进行核查。其中，关联企业之间相互对开发票也是需要关注的重点。

收入与成本的核查是税务稽查的关键，结合近期税务核查案例整理如下引发核查的风险点，企业可以结合日常交易自行排查。

核查疑点内容

收入端

1.作为基金管理人收取的管理费，是否按照“直接收费金融服务”缴纳增值税；

2.取得的利息及利息性质的收入以及以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，是否按照“贷款服务”缴纳增值税；

3.合伙企业从事股权（票）、基金、债券、外汇、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，是否全部纳入经营所得，个人合伙人是否依法缴纳个人所得税;

4.取得稳岗补贴，是否并入当年度应纳税收入，计算缴纳所得税；

5.收到财政扶持收入是否足额缴纳所得税。

成本费用端

1.取得灵活用工平台开具的增值税发票，触发税务核查；被查方作为收票方，需要向税局提供购进灵活用工相关合同、付款记录及对应发票；税局一般就此事项进行核查衍生：

1）针对被查方取得的收入，要求提供开票明细及对应合同；

2）针对被查方银行流水中的大额交易，要求提供相关合同文件。

2.被查公司制企业是否存在获取“游戏、包、茅台、iphone”等字样的发票，并进行税前扣除的情形；需要针对发票情况进行纳税调整，并针对调整后的企业所得税进行更正申报。

核查要点五：分析财务报表及申报表发现税务申报问题

核查疑点内容

1.交易性金融资产各季度变动较大，排查是否存在交易性金融资产转让等行为，从而核查是否存在个人所得税-经营所得申报不完整情形以及增值税是否按时全额申报；

2.由于经营所得年度汇算清缴申报表的填写申报口径存在不明确的问题，企业无法准确填报导致被税务机关认定为“未按规定缴纳经营所得个人所得税的风险”；

3.通过财务报表判别可能存在印花税应税事项，需要提供相关科目明细，如涉及印花税应税项目，需要提供印花税申报表及完税证明文件。

接到税务核查应如何处理？

1.接到通知，积极收集相关信息。了解税务核查的期间范围、核查的税种、核查的交易内容、核查原因，需要递交的资料；

2.准备资料，恰当真实。根据税务局通知及要求，认真准备税务核查资料，并确保递交的资料真实、全面、准确；

3.与税局保持沟通，认真对待税局提出的疑问。核查过程中，不免需要反复与税局沟通资料情况及税务处理，在这个过程中，应保持电话畅通、及时回复税务人员提出的疑问。在进行相关业务讨论时，可以进行必要的解释及业务探讨，但建议做到合理有据，相关处理可以提供相应的作证材料；

4.资料递交完毕后，积极跟进税务核查结果，认真对待核查的后续处理。税务机关做出核查通知决定后，应尽快完成税款缴纳工作。如果对于核查结果存在异议，可以在规定时间内申请行政复议或其他合法手段维护自身合法权益。

致同提示

随着税务数智化管理的发展，税务核查呈现出更加高效、精准和全面的特点，跨区域协查也频繁出现。在日常经营中，面对各类税务核查或税务稽查，企业的税务合规具有紧迫性和挑战性。我们建议企业定期进行税务合规方面的自查和分析，及时全面地了解税收政策，避免滥用税收优惠、虚假申报等涉税违法行为。

致同助力

多年来，致同税务团队深耕私募行业财税问题，对国内税收政策及相关行业的业务实践积累了丰富的经验，可以为您提供相关专业服务。如果您有需要可以随时联系我们，我们提供包括但不限于以下服务：

1.税务健康诊断

针对指定税务期间，进行全税种税务健康诊断。包括但不限于检查企业是否按照税法规定完成合规申报及缴纳税款；核查发票使用情况，确保发票的开具、获取和报关符合税法规定；审查企业是否合规使用了国家规定的税收优惠政策；识别企业可能面临的税务风险点并提出应对策略及措施。

2.协助进行税务核查

协助企业完成税务核查，应作为第三方配合完成税务约谈及后续税务核查结果的跟进处理。

3.全流程商务外包服务

协助企业完成开立、日常经营及注销全生命周期内税务、财务等外包工作，其中日常经营周期内，完成财务、税务、监管报送及个性化定制等商务外包服务。